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关于《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》的解读
为落实好小型微利企业普惠性所得税减免政策,税务总局发布了《关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》(以下简称《公告》)。现解读如下:
  一、制定《公告》的背景
  为了贯彻习近平总书记关于减税降费工作的重要指示精神,落实党中央、国务院关于支持小微企业发展的决策部署,近日,财政部、税务总局发布《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号,以下简称《通知》),进一步加大企业所得税优惠力度,放宽小型微利企业标准。《通知》规定,自2019年1月1日至2021年12月31日,从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业,对其年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。为确保广大企业能够及时、准确享受上述政策,税务总局制定了《公告》。
  二、《公告》的主要内容
  (一)明确小型微利企业普惠性所得税减免政策的适用范围
  为了确保小型微利企业应享尽享普惠性所得税减免政策,《公告》明确了无论企业所得税实行查账征收方式还是核定征收方式的企业,只要符合条件,均可以享受小型微利企业普惠性所得税减免政策。
  (二)明确预缴企业所得税时小型微利企业的判断方法
  从2019年度开始,在预缴企业所得税时,企业可直接按当年度截至本期末的资产总额、从业人数、应纳税所得额等情况判断是否为小型微利企业。与此前需要结合企业上一个纳税年度是否为小型微利企业的情况进行判断相比,方法更简单、确定性更强。
  具体判断方法为:资产总额、从业人数指标比照《通知》第二条规定中“全年季度平均值”的计算公式,计算截至本期末的季度平均值;年应纳税所得额指标按截至本期末不超过300万元的标准判断。示例如下:

  例1.A企业2017年成立,从事国家非限制和禁止行业,2019年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示: 











































季度


从业人数


资产总额(万元)


应纳税所得额(累计值,万元)


期初


期末


期初


期末


1季度


120


200


2000


4000


150


2季度


400


500


4000


6600


200


3季度


350


200


6600


7000


280


4季度


220


210


7000


2500


350





  解析:A企业在预缴2019年度企业所得税时,判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下:









































































指标


1季度


2季度


3季度


4季度


从业人数


季初


120


400


350


220


季末


200


500


200


210


季度平均值


120+200)÷2=160


400+500)÷2=450


350+200)÷2=275


220+210)÷2=215


截至本期末季度平均值


160


160+450)÷2=305


160+450+275)÷3=295


160+450+275+215)÷4


=275


资产总额(万元)


季初


2000


4000


6600


7000


季末


4000


6600


7000


2500


季度平均值


2000+4000)÷2=3000


4000+6600)÷2=5300


6600+7000)÷2=6800


7000+2500)÷2=4750


截至本期末季度平均值


3000


3000+5300)÷2=4150


3000+5300+6800)÷3=


5033.33


3000+5300+6800+4750)÷4=4962.5


应纳税所得额(累计值,万元)


150


200


280


350


判断结果


符合


不符合


(从业人数超标)


不符合


(资产总额超标)


不符合


(应纳税所得额超标)




  例2.B企业2019年5月成立,从事国家非限制和禁止行业,2019年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示:


 




































季度


从业人数


资产总额(万元)


应纳税所得额(累计值,万元)


期初


期末


期初


期末


2季度


100


200


1500


3000


200


3季度


260


300


3000


5000


350


4季度


280


330


5000


6000


280





  解析:B企业在预缴2019年度企业所得税时,判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下:


     






























































指标


2季度


3季度


4季度


从业人数


季初


100


260


280


季末


200


300


330


季度平均值


100+200)÷2=150


260+300)÷2=280


280+330)÷2=305


截至本期末季度平均值


150


150+280)÷2=215


150+280+305)÷3=245


资产总额(万元)


季初


1500


3000


5000


季末


3000


5000


6000


季度平均值


1500+3000)÷2=2250


3000+5000)÷2=4000


5000+6000)÷2=5500


截至本期末季度平均值


2250


2250+4000)÷2=3125


2250+4000+5500)÷3=3916.67


应纳税所得额(累计值,万元)


200


350


280


判断结果


符合


不符合


(应纳税所得额超标)


符合



  (三)明确预缴企业所得税时小型微利企业实际应纳所得税额和减免税额的计算方法
  根据《通知》规定,小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元、超过100万元但不超过300万元的部分,分别减按25%、50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。示例如下:


  例3.C企业2019年第1季度预缴企业所得税时,经过判断不符合小型微利企业条件,但是此后的第2季度和第3季度预缴企业所得税时,经过判断符合小型微利企业条件。第1季度至第3季度预缴企业所得税时,相应的累计应纳税所得额分别为50万元、100万元、200万元。
  解析:C企业在预缴2019年第1季度至第3季度企业所得税时,实际应纳所得税额和减免税额的计算过程如下:
 














计算过程


1季度


2季度


3季度


预缴时,判断是否为小型微利企业


不符合小型微利企业条件


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